Что такое автоматизированная упрощённая система налогообложения и кому она подойдёт

С 1 июля 2022 года на территории четырёх регионов РФ начинает действовать новый налоговый режим для бизнеса — автоматизированная упрощённая система налогообложения (АУСН).

Про новый спецрежим уже ходит немало мифов — например, что от бухгалтера теперь можно полностью отказаться, а налоговая нагрузка бизнеса сократится чуть ли не вдвое. АУСН даже называют «крестовым походом государства против серой экономики». Якобы эта система настолько выгодна и удобна, что на неё с удовольствием перейдут бизнесмены, которые частично или полностью работают в тени.

Но новый налоговый режим не настолько прост, как презентуют разработчики. Да и реальных преимуществ для бизнеса он предлагает совсем немного.

В чём особенности АУСН

Первое слово в аббревиатуре АУСН — «автоматизированная». Это означает, что налог будет рассчитывать ИФНС, а налогоплательщику надо только вовремя оплачивать требование. Сдавать отчётность по доходам и расходам не придётся. Это и есть давно обещанный отказ от деклараций.

Такой же принцип действует сейчас для самозанятых. У них тоже нет налоговой отчётности, а суммы полученного дохода плательщики налога на профессиональный доход сами указывают в личном кабинете, что называется, под честное слово.

Но если самозанятых, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности, ФНС контролирует лишь условно, то оставить без надзора бизнес налоговая служба не готова. Поэтому налоговую отчётность на АУСН заменят другие сведения.

Кроме того, в автоматизированную систему налогообложения вводят ещё и банки. В результате получается довольно громоздкая структура:

• Налогоплательщик (организация или ИП на АУСН). Его доходы и расходы подтверждаются данными кассового аппарата и расчётного счёта, а также самостоятельно переданными сведениями в личном кабинете на сайте ФНС.
• ИФНС. Рассчитывает налог на основании всех полученных данных и направляет требование об уплате.
• Банк. Должен перечислять зарплату с расчётного счёта работодателя, НДФЛ с выплат, а также, по желанию организации или ИП, может вместо них переводить налоги с расчетного счета в ФНС.

Можно ли на АУСН отказаться от бухгалтера и перестать платить за его услуги? Если речь идёт об организации или ИП с работниками, то вряд ли.

Дело в том, что отменяется годовая налоговая декларация, а также формы РСВ , 6-НДФЛ и 4-ФСС по работникам. По отчётам в ПФР есть нюансы: СЗВ-ТД сдавать надо, СЗВ-М отправляют по исполнителям с договорами гражданско‑правового характера, СЗВ-Стаж заполняют для некоторых категорий работников.

Но вот бухгалтерский учёт для организаций и кадровый учёт по работникам для АУСН никто не отменял. Плюс придётся постоянно заносить данные в личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС, а ещё сдавать в банк отчёты по начислениям работникам. Так что потребность в бухгалтерских услугах если и уменьшится, то незначительно.

А вот за услуги банков придётся платить больше. В законах перечислены их обязанности и даже штрафы за нарушение порядка и сроков передачи информации в ИФНС. Разумеется, банк, как коммерческая структура, будет компенсировать эти риски более высокими расценками на расчетно‑кассовое обслуживание или введением новых комиссий.

А с учетом того, что в эксперименте примут участие только некоторые из них, особого выбора у бизнеса не будет — придётся соглашаться на выставленные условия.

Кому можно перейти на АУСН

Не всем. Бизнес должен соответствовать нескольким критериям.

1. Находиться на территории Москвы, Татарстана, Московской и Калужской областей.

2. Иметь не больше 60 миллионов рублей годового дохода и и не больше 5 сотрудников (запрещено нанимать на работу нерезидентов, работников, имеющих право на досрочную пенсию, а также тех, чьи доходы облагаются не по ставке 13%).

3. Платить зарплату работникам не в наличной или натуральной форме.

4. Не иметь обособленных подразделений или филиалов, а также не включать в качестве участника юридическое лицо с долей свыше 25%.

5. Иметь расчётный счёт в одном из уполномоченных банков — конкретный перечень разрабатывает ФНС.

6. Обладать средствами, остаточная стоимость которых не превышает 150 миллионов рублей.

7. Проводить все декларируемые доходы и расходы через кассовый аппарат или расчётный счёт.

8. Бизнес не должен быть связан с:

• банковской и страховой деятельностью,
• ломбардами,
• частными агентствами занятости, предоставляющими персонал,
• МФО,
• НПФ,
• инвестфондами,
• КФХ,
• профессиональным участием в рынке ценных бумаг,
• азартными играми,
• производством подакцизных товаров (за некоторым исключением),
• добычей и реализацией полезных ископаемых, кроме общераспространённых,
• деятельностью на основе договоров поручения, комиссии, агентирования.

9. Предприниматель не должен быть адвокатом, медиатором, арбитражным управляющим, оценщиком, патентным поверенным, нотариусом или ещё кем‑то, кто занят частной практикой.

В чём разница между АУСН и УСН

АУСН — это новый вариант упрощенной системы налогообложения, поэтому у этих режимов так много сходства.

Налоговые ставки

Как и на УСН, в автоматизированной системе налогообложения будет два разных объекта: «Доходы» и «Доходы минус расходы». Однако налоговые ставки здесь низкими не назовёшь :

• 8% на объекте «Доходы».
• 20% на объекте «Доходы минус расходы».
• 3% для минимального налога на «Доходы минус расходы».

Сравним их со ставками обычной упрощённой системы налогообложения — при определённых условиях они значительно ниже:

Почему на обычной УСН так много разных ставок? Причина в том, что регионы вправе снижать налоговую ставку на своей территории и активно этим пользуются. Это помогает развивать конкретные виды деятельности, в которых заинтересован субъект РФ.

Налоговый период

Очень важный момент: налоговый период на АУСН составляет всего один месяц! Это означает, что рассчитываться с бюджетом придется 12 раз в год. Не позднее 15‑го числа месяца, следующего за отчетным, ИФНС выставит требование об уплате налога. А перечислить его надо не позже 25‑го числа этого же месяца.

В этом отношении налоговый режим УСН выигрывает . Налоговый период здесь календарный год, в течение которого надо перечислять авансовые платежи, то есть часть годового налога. Это означает, что, если в течение всего года были доходы, платить в бюджет надо каждый квартал: не позже 25 апреля, 25 июля, 25 октября. А окончательный расчёт производится по итогам года — 31 марта для организаций и 30 апреля для ИП.

Длина налогового периода очень важна. Дело в том, что штраф в размере 20% или даже 40% (при умышленной неуплате налога) суммы недоимки налагается только по итогам налогового периода. А за просроченные авансы взимают только пени.

А значит, на АУСН у бизнеса всегда должны быть деньги на оплату налога, ведь требование направляется каждый месяц. На УСН же некоторые организации и ИП сознательно не платят квартальные авансы вовремя, потому что деньги заняты в бизнесе.

И иногда выгоднее заплатить пени, чем вывести эти средства для оплаты налога. Всё равно раньше 31 марта или 30 апреля следующего года ФНС не сможет наложить за это штраф или заблокировать расчётный счёт.

Страховые взносы

Итак, ставки для бизнеса на АУСН выше, а налоговый период короче, чем на УСН. Где же тогда реальные плюсы нового режима? Они действительно есть :

• Индивидуальные предприниматели полностью освобождаются от всех страховых взносов за себя.
• Работодатели не будут перечислять взносы на пенсионное, медицинское, социальное страхование работников. Останется только фиксированная сумма в 2040 рублей в год за всех работников — независимо от их количества. При этом, как говорилось выше, их численность не должна превышать 5 человек. Этот взнос пойдет на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Безусловно, освобождение от взносов — это преимущество, но только оценивать его надо правильно. Ведь на УСН перечисленные страховые взносы уменьшают налоговую нагрузку, потому что вычитаются из исчисленного налога или включаются в расходы. Подробнее об этом смотрите в примерах ниже.

И важный момент: в финансово‑экономическом обосновании проекта АУСН сказано , что принятие соответствующего закона не приведет к снижению поступлений в бюджет: «Суммы выпадающих доходов государственных внебюджетных фондов будут компенсированы государственным внебюджетным фондам за счёт исчисленного налога».

Это означает, что в масштабе страны освобождение от страховых взносов перекроется более высокими поступлениями от налогов. Бюджет от АУСН ничего не потеряет.

Что выгоднее: АУСН или УСН

Никаких общих рекомендаций здесь быть не может, надо делать расчёты для каждой ситуации. Приведём несколько примеров.

Пример 1

ИП без работников оказывает услуги по ремонту бытовой техники. Доход за 2022 год — 480 000 рублей. Минимальный размер страховых взносов за себя — 43 211 рублей + дополнительный взнос в 1% с дохода свыше 300 000 рублей. Всего взносов — 45 011 рублей.

Сравним налоговую нагрузку на УСН «Доходы» по ставке 6% и на АУСН. Напомним, что ИП без работников на этом режиме могут уменьшать исчисленный налог на всю сумму совершённых за себя взносов. В итоге налога к уплате не будет (28 800 − 45 011) < 0.

Как видим, при таком небольшом доходе АУСН имеет смысл применять. Но если доход этого ИП вырастет хотя бы до 1 миллиона рублей в год, цифры будут другими.

Исчисленный налог по ставке 6% составит 60 000 рублей. Из него можно вычесть все страховые взносы (43 211 + (1 000 000 − 300 000) * 1%), то есть 50 211 рублей.

И чем выше будет доход ИП без работников, тем менее выгодна для него АУСН.

Пример 2

ООО занимается рекламной деятельностью, в штате 4 работника. В 2022 году получено доходов 8,5 миллиона рублей. Страховые взносы за всех работников составили 360 000 рублей за год.

Сравним вариант УСН Доходы и АУСН. Учтём, что при наличии работников исчисленный налог на УСН может быть уменьшен на сумму, равную перечисленным взносам, но не более, чем до 50%. Напомним также, что на АУСН страховые взносы обнуляются, кроме фиксированной суммы в 2 040 рублей.

Итак, в этом примере АУСН тоже оказался не лучшим вариантом. Но если бы зарплата работников была высокой, это соответственно, увеличило бы размер страховых взносов за них.

Предположим, что при том же доходе взносы перечислены на сумму 538 000 рублей. Тогда картина выглядит так.

Как видим, чем больше взносов за работников платит работодатель на УСН «Доходы», тем более выгодным может оказаться вариант АУСН.

Пример 3

ООО работает с высокой долей расходов в выручке. Данные для расчета:

• Доход за год — 48 миллионов рублей.
• Расходы без учета страховых взносов — 42 миллиона рублей.
• Страховые взносы за работников — 1,5 миллиона рублей.

При таком соотношении доходов и расходов выгоднее работать на объекте «Доходы минус расходы», чем на «Доходы».

Посчитаем налоговую базу для УСН «Доходы минус расходы»: 48 000 000 − 42 000 000 − 1 500 000 = 4 500 000 рублей.

Налоговая база для АУСН «Доходы минус расходы» будет другой, потому что страховые взносы работодатель не платит, кроме фиксированной суммы в 2 040 рублей. Считаем: 48 000 000 − 42 000 000 − 2 040 = 5 997 960 рублей.

Подтверждается правило, что при высокой доле страховых взносов (а они начисляются на высокие зарплаты) АУСН будет выгоднее УСН.

Но представим, что в этом ООО всего 2 работника, а взносы за них перечислены в сумме 220 000 рублей. В этом случае стоит выбрать УСН.

Как перейти на АУСН

Здесь все очень просто: порядок перехода такой же, как и на обычной УСН. Новые организация или ИП могут перейти на АУСН в течение 30 дней после регистрации. Форму уведомления и порядок ее подачи разработает ФНС.

Например, ИП зарегистрирован в Москве 15.07.2022. Значит, он может начать работу на автоматизированной упрощенке уже в 2022 году.

Если же предприниматель был зарегистрирован раньше начала действия АУСН — то есть до 01.07.2022, то для перехода он должен подать уведомление не позже 31 декабря 2022 года. Тогда работать в рамках нового налогового режима он сможет с января 2023-го.

Добровольно отказаться от АУСН до конца года нельзя, но если нарушены условия применения, то ИП или ООО теряет право на этот налоговый режим. В таком случае можно в этом же году перейти на УСН или ЕСХН.

Какие плюсы и минусы есть у АУСН

Теперь о новом режиме АУСН можно сделать выводы и даже дать им определенную оценку.

Преимущества:

1. Нулевая ставка страховых взносов за работников и ИП за себя.
2. Сохранение страхового стажа для работников и ИП, хотя взносы не перечисляются.
3. Освобождение от деклараций и большинства отчетов за работников в ФНС и фонды.
4. Возложение расчёта налога на ИФНС.
5. Перечисление зарплаты работникам и НДФЛ с нее банком с расчетного счета работодателя.
6. Отмена выездных налоговых проверок.

Недостатки:

1. Низкие лимиты по доходам и численности работников.
2. Повышенные налоговые ставки на доходы от деятельности.
3. Короткий налоговый период.
4. Обязанность по занесению сведений в «Личный кабинет налогоплательщика» и отправлению отчетов в банк по работникам.
5. Высокий риск споров с ИФНС по корректности расчета налога.
6. Обязанность открывать расчетный счет в ограниченном количестве банков.
7. Применение режима на территории только четырех регионов РФ.
8. Невозможность проводить наличные расчеты.
9. Дополнительный контроль движений денежных средств по расчетному счету со стороны банков.
10. Наличие камеральных и встречных проверок.

Что в итоге

АУСН действительно может подойти некоторым налогоплательщикам, в частности, ИП без работников с низкими доходами, а также работодателям с высокими белыми зарплатами.

Но окончательный выбор надо делать, рассчитав у грамотного специалиста все возможные варианты налоговой нагрузки. Налогообложение — это не та сфера, в которой работают лозунги вроде «Быстрее, проще, выгоднее». За ненужную поспешность придётся платить из своего кармана.